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Problem
Die Diskussion um die Konvergenz
des Rechnungswesens suggeriert weitgehend
unreflektiert eine Übertragbarkeit der Erkennt-
nisse von Großunternehmen auf KMU.
Ziel
KMU verfügen im Gegensatz zu Großunter-
nehmen meist schon über ein „konvergentes“
Rechnungswesen und sollten sich eher mit
Differenzierung beschäftigen.
Methode
Analyse empirischer und theoreti-
scher Beiträge zur Konvergenz im Rechnungs-
wesen.
Beschreibung
Die Konvergenz, also Anglei-
chung, des internen an das externe Rech-
nungswesen war und ist ein bestimmendes
Thema in Theorie und Praxis (vgl. Trapp 2012).
Hintergrund ist eine angenommene Anglei-
chung der Rechnungszwecke der Bilanzierung
und des internen Rechnungswesens: nament-
lich die Verhaltenssteuerung auf oberer Ma-
nagementebene. Viele Beiträge gehen dabei
von großen Unternehmen aus, die oft auch auf-
grund ihrer Kapitalmarktorientierung nach IFRS
berichten. Typische Studien untersuchen dann,
wie eine Annäherung erfolgt, bspw. durch den
Verzicht auf kalkulatorische Kosten (vgl. zu einem
Überblick Becker et al. 2017).
Kleine und mittlere Unternehmen sind jedoch
nicht einfach kleine Großunternehmen. Wes-
halb sollte also die Konvergenzdiskussion in
KMU dieselbe sein? Nicht nur unterscheiden
sich KMU von Großunternehmen oft durch ihre
Eigentümer- und Führungsstruktur (Stichwort:
familiengeführte oder familiendominierte Unter-
nehmen), sie bilanzieren meist auch nicht nach
IFRS, berichten auch nicht oft an den Kapital-
markt und haben folgerichtig auch nicht durch
die externe Publizität die geringere Informations-
lage der Eigentümer gegenüber dem Manage-
ment auszugleichen.
Die Konvergenz des Rechnungswesens kann
durch den sog. Konvergenzgrad ermittelt wer-
den, er misst grob gesagt die Unterschiede zwi-
schen der internen und externen Erfolgsrech-
nung und das Vorhandensein von kalkulatori-
schen Kostenarten (vgl. Rieg et al. 2017, S.
236f.). Dabei gilt: je höher der Konvergenzgrad,
desto geringer die Unterschiede. Der hier postu-
lierte Unterschied zwischen Großunternehmen
und KMU zeigt sich in Abbildung 1: Demnach
gibt es einen klaren positiven Effekt der Unter-
nehmensgröße bei Großunternehmen, der
Konvergenzgrad steigt also an. Bei kleinen und
Konvergenz des Rechnungswesens in KMU
von Robert Rieg
Abb. 1: Effekte mit 95%-Konfidenzintervallen
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Arbeitskreis Controlling-Professuren an Hochschulen
Konvergenz des Rechnungswesens in KMU
