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b e g r ü n d e t , or i g i när in Pap i e r f orm an–
f a l l e nd e Un t e r l a g e n z u d i g i t a l i s i e r e n .
We rden d i e s e Un t e r l a g e n a u s betr i ebl i –
c h e n Er f ordern i s s en j e d o c h „GoBS-kon-
form" digi tal i s i ert , e n t s t e h t e i n Zugriffs–
recht d e r F i n a n z v e rwa l t un g auf d i e digi –
t a l i s i e r t en Un t e r l ag en . " '
Di e Au f b ewa h r u n g s p f l i c h t e n g e l t e n für
al l e D a t e n b e s t ä n d e , d i e für e i n e ma s c h i –
ne l l e We i t e r v e r a rbe i t ung g e e i g n e t s i nd .
Dah e r s i nd a u c h d i e in e i ne r Tabel len–
ka l ku l a t i on du r c hg e f üh r t e n Be r e c hnun –
g e n zur Bi l dung e i ne r Rü c k s t e l l ung in
ma s c h i n e l l a u s we r t b a r e r Form au f zube –
wa h r e n , w e n n d a s B e r e c h n u n g s e r g e b n i s
in d i e Bu c h f üh r ung e i n g e f l o s s e n ist .
XIII. ZUGRIFFSSCHUTZ UND PROTO–
KOLLIERUNG
1.
Steuerlich nicht relevante Daten
sollten vor dem Zugriff des Prüfers
geschützt werden
In B e z u g auf d i e Ve rwe r t ung v o n Da t e n
g e l t e n f o l g e nd e Gr und s ä t z e : Bere i t s be i
der An l a g e de r Da t e n s ä t z e , auf d i e d i e
F i n a n z v e r w a l t u n g i.R. e i n e r s p ä t e r e n
Prüfung zug r e i f en darf, m u s s e i n g e p l a n t
we r d e n , w i e e i n e B e s c h r ä n k u n g d e s Zu–
gr i f f srecht s de r Be t r i e b s p r üh j ng o d e r e i n
Ex t rah i e r en d e r D a t e n s ä t z e auf e i n e n
Da t e n t r ä g e r b ewe r k s t e l l i g t we r d e n kann ,
s o d a s s d i e F i n a n z v e r wa k u n g t a t s ä c h –
l ich nur auf s t eue r l i ch r e l e van t e Da t e n
zugr e i f en kann . Dabe i ist i n s b e s o n d e r e
z u b e r ü c k s i c h t i g e n , d a s s d i e Be t r i eb s s y –
s t e m e nur t e i l we i s e e i n e B e s c h r ä n k u n g
d e s Da t enzug r i f f s i.S. e i ne r „Nur-Lese-
Be r e ch t i gung" erö f fnen . Der St euerpf l i ch–
t i ge m u s s d a h e r s e i n EDV-Sys t em über –
prüf en , mö g l i c h e n v e i s e s o g a r um s t e l l e n ,
u m e i n e z u w e i t g e h e n d e P r ü f un g s –
mö g l i c hk e i t a u c h im Hinbl i ck auf § 2 0 3
StGB z u ve rh i nde rn . " '
D a s s d e r Be t r i ebsprü f e r d i e s e i n e m Zu–
griff u n t e r l i e g e n d e n Da t e n a u s w e r t e n
kann , ist recht l i ch unb e s t r i t t e n . P r o b l eme
e r g e b e n s i ch in der Prax i s aber, w e n n e r
auf Da t e n zugr e i f en kann , d i e v o n d e r
R e g e l u n g d e r A b g a b e n o r d n u n g n i c h t
um f a s s t s i nd u n d er d i e d a r a u s resul t i e –
r e nd e n Er k e nn t n i s s e v e rwe r t e n m ö c h t e .
Ob d i e Ve rwe r t ung d i e s e r Er k e nn t n i s s e
zu e i n e m Ve rwe r t un g s v e r b o t führt , ist
ums t r i t t e n . Ein Ve rwe r t un g s v e r b o t wi rd
v o r a l l em be j ah t , w e n n d a s b e s o n d e r e
Ve r t r au e n s v e r hä l t n i s z w i s c h e n St euer –
be r a t e r / Re c h t s a nwa l t u n d Ma n d a n t
g e s c h ü t z t we r d e n sol l , § 1 0 2 AO. D i e s e s
Ve rwe r t un g s v e r b o t e n t s t e h t a u c h d a n n ,
w e n n de r Prüfer d i e Er k e nn t n i s s e du r c h
e i n e n Dat enzugr i f f e r l ang t hat."* D a g e g e n
b e s t e h t n a c h Au f f a s s ung d e r Fi nanzver –
w a l t u n g ke i n Ve rwe r t un g s v e r b o t für e i n e
v e r s e h e n t l i c h ü b e r g e b e n e Date i ."' Der
Da t enzugr i f f auf B u c h h a k u n g s d a t e n , d i e
n i ch t de r Be t r i e b s p r ü f ung un t e r i i e g e n ,
i s t d a h e r t e c h n i s c h zu un t e r b i nd e n .
2. Datenzugriff sollte protokolliert
werden
Au s d e m Zugr i f f srecht de r F i nanz v e rwa l –
t u n g folgt für d e n S t eue rp f l i ch t i g en a u c h
d i e Pr ob l ema t i k , w i e er im E i n z e l n e n
s i che r s t e l l en kann , d a s s Zugriffe d e s Be–
t r i ebsprü f e r s auf d i e e l e k t r o n i s c h e n Da–
t e n ver f o l g t w e r d e n k ö n n e n . Di e Tät ig–
kei t d e s Be t r i ebsprü f e r s s o l l t e für d e n
S t eue rp f l i ch t i g en j ede r z e i t na c hv o l l z i e h –
ba r s e i n , dami t er e n t s p r e c h e nd e Prüfungs–
m a ß n a h m e n auf ihre Re c h t smä ß i g k e i t
u n d s a c h l i c h e Ri ch t i gke i t ü b e r p r ü f e n
kann . Da d i e F i n a n z v e rwa l t un g zur Pro–
t oko l l i e rung n i ch t verpf l i cht e t ist , m u s s
d i e Pr o t oko l l i e rung du r c h d e n S t eue r –
pf l i cht i gen s e l b s t s i che r g e s t e l l t werden.^"
Im Fall de r Da t e n t r ä g e r ü b e r i a s s u n g sol l –
t e de r S t eue rp f l i ch t i ge darau f b e s t e h e n ,
d a s s i hm e i n Au s d r u c k d e r v o n IDEA üb e r
al l e Ab f r ag en d e s Prüfers e r s t e l l t en Hi s to–
rie ( de s Dat enzugr i f f s ) ü b e r l a s s e n wi rd,
u m e r k e n n e n z u k ö n n e n , w e l c h e Ü b e r
Pr ü f ung e n d e r Be t r i ebsprü f e r v o r g e n om –
m e n ha t .
Der S t eue rp f l i ch t i g e ist verpf l i cht e t , d i e
F i n a n z v e rwa l t un g b e i m Da t enzugr i f f auf
s e i n e B u c h h a l t u n g z u u n t e r s t ü t z e n . "
Na c h d e r G e s e t z e s b e g r ü n d u n g h a n d e k
e s s i ch l ed i g l i ch u m e i n e Er g än z ung d e s
P f l i c h t e nk r e i s e s d e s S t e u e r p f l i c h t i g e n
d a h i n g e h e n d , d a s s er n e b e n d e n bi sher i –
g e n im Ei nz e l nen au f g e f ühr t en Pf l i cht en
i.R. e i ne r Au ß e n p r ü f u n g n u nm e h r a u c h
d i e für d e n Da t enzugr i f f er f order i i chen
s a c h l i c h e n u n d p e r s o n e l l e n Voraus s e t –
z u n g e n z u s cha f f en h a t . "
Di e Mi tw i r kung s p f l i c h t e n für d e n St euer –
pf l i cht i gen b e i m u nm i t t e l b a r e n u n d mi t –
t e l ba r en Da t enzugr i f f um f a s s e n d i e Ver–
p f l i ch t ung ,
für den Zeitraum der Be–
triebsprüfung einen separaten
PC
vor–
zuhalten,
u m d e n Da t enzugr i f f d e s Be–
t r i ebsprü f e r s zu e rmö g l i c h e n . Au ß e r d em
m u s s er d e m Prüfer
die erforderliche
Software zur Verfügung stellen und
ihn in sein EDV-Systemeinweisen.
Da z u
g e h ö r t a u c h , d a s s d e m Prüfer d i e vor–
h a n d e n e n A u s w e r t u n g s p r o g r amm e er–
l äut er t s o w i e d i e St ruktur d e r Program–
m e d a r g e l e g t we r d e n .
Ge r ade be i k l e i ne r en Be t r i e b e n kann die–
se
Verpf l i chtung z u e r h e b l i c h e n Kos t en
führen , i n s b e s o n d e r e w e n n de r St euer –
pf l i cht i ge für s e i n EDV-Sys t em nur üb e r
w e n i g e Comp u t e r ver füg t . Au c h k a nn e s
in d e r Prax i s v o r k o mm e n , d a s s de r S t eu –
erpf l i cht i ge s e i n g e s a m t e s EDV-Sys t em
dur ch e i n e e x t e r n e Fi rma b e t r e u e n l ä s s t
(Out sourc i ng ) u n d s e l b s t n i cht in d e r Lage
ist , s e i n D a t e n v e r a r b e i t u n g s s y s t em u n d
d i e e i n g e s e t z t e So f twa r e z u e r i äu t e rn . In
d i e s e m Fall v e r i ang t d a s Ge s e t z v o m
S t eue rp f l i ch t i g en e i n Ha nd e l n , d a s er per–
s ö n l i c h n i ch t e r b r i ng e n kann . So f ern de r
S t eue rp f l i ch t i ge s e i n EDV-Sys t em du r c h
d e n e x t e r n e n Be t r eue r e r i äu t e rn l ä s s t ,
e n t s t e h e n i hm z u s ä t z l i c h e Kos t en , für
d i e er k e i n e n Ersatz b e a n s p r u c h e n kann .
Be im mi t t e l b a r e n Da t enzugr i f f k o mm t
h i n z u , d a s s d e r S t eue rp f l i ch t i g e für d e n
Ze i t r aum d e r Be t r i e b s p r üh i n g n i ch t nur
An s p r e c h p a r t n e r zur B e a n t wo r t u n g de r
s t e u e r i i c h e n Fragen d e s Be t r i ebsprü f e r s
b e r e i t ha l t e n m u s s , s o n d e r n d a s s er dar–
üb e r h i n a u s a u c h
eine weitere Kraft für
die Prüfungsdauer abstellen muss, die
in der Lage ist, die vom Prüfer verlang–
ten Auswertungen und Abfragen
durchzuführen.
Bei d e r Da t e n t r ä g e r –
ü b e r l a s s u n g b e s t e h t d a s Pr ob l em, d a s s
de r S t eue rp f l i ch t i g e n i ch t nur d i e Da t en –
s ä t z e ü b e r i a s s e n mu s s ; z u d e m i s t d e r
S t eue rp f l i ch t i g e verpf l i cht e t , d i e Date i –
s truktur , d i e Da t en f e l de r de r Da t e n b a n k
s o w i e i n t e rne u n d e x t e r n e Verknüpf t jn–
g e n z u e r i ä u t e r n . D i e s e I n f o rma t i o n
m u s s in de r ma s c h i n e l l a u s w e r t b a r e n
„index.xml"
a b g e s p e i c h e r t
sein."
Die Da t e n t r ä g e r üb e r l a s s un g ist dur ch d a s
En twi cke l n e i ne r e i nh e i t l i c h e n Schn i t t –
s t e l l e z u a n d e r e n P r o g r amme n p r ob l em–
l o s e r g e wo r d e n . In d e r I nde x - xml s i nd
Verknüpf t jngen der Da t e n s ä t z e t e c h n i s c h
s o auf i j ere i t e t , d a s s d a s Au s we r t u n g s –
p r o g r a mm d e r F i n a n z v e r w a l t u n g d i e
Da t e n a u s w e r t e n k a n n . "
Der Umf a n g de r Mi twi rkung s v e rp f l i ch –
t u n g d e s S t e u e r p f l i c h t i g e n i.R. e i n e r
Außenprü f t j ng ist auf d i e Fe s t s t e l l ung de r
S a c h v e r h a l t e , d i e ftJr d i e B e s t e u e r u n g
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