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magazin 4/06 - Franz Schmid
emp i r i s c h b e o b a c h t e t e mi t t h e o r e t i s c h
e rwa r t e t e n Häu f i gke i t en v e r g l i c h e n wer –
d e n . Der Test b e r uh t auf der A n n a hm e ,
d a s s d i e e r s t e u n d z w e i t e St e l l e vo r d e m
Komma u n d d i e e r s t e St e l l e n a c h d e m
Komma be i e i ne r re lat iv g r o ß e n M e n g e
v o n Er f a s s ung e n g l e i c h ver t e i l t s i nd . Di e
g e b i l d e t e n Me s swe r t -K l a s s e n (Ziffern 0
b i s
9)
w e r d e n mi t d e n in d e n t a t säch l i –
c h e n Zah l en l aut Bu c hh a l t un g verg l i chen ,
d i e S u mm e de r Di f ferenz quadr i e r t u n d
du r c h d i e Zahl de r e rwa r t e t e n Häuf i gke i t
d i v i d i er t . Di e g e f u n d e n e Te s t g r öß e ist
a b h ä n g i g v o n de r s o g e n a n n t e n An z ah l
de r Fr e i he i t s grade (d. s. An z a h l de r Klas–
s e n m i n u s 1) u n d de r a n g e n o mm e n e n
F e h l e r t o l e r a n z
( S i g n i f i k a n z n i v e a u ) .
N i mm t m a n e i n S i gn i f i kanzn i v e au v o n
95
% a n ( zu 9 5 % wa h r s c h e i n l i c h e s Er–
g e bn i s ) u n d e i n e n Fre i he i t sgrad v o n
9,
s o
b e t r ä g t de r kr i t i s che Wert v o n Qui -Qua-
dra t v o n 2 1 , 6 6 6 . Bei e i n e m Signi f ikanz–
n i v e a u v o n
99
% b e t r ä g t d e r Qui -Qua-
drat -Wert e b e n f a l l s 2 1 , 6 6 6 . " '
D i e s e m a t h e m a t i s c h s t a t i s t i s c h e n Er–
k e n n t n i s s e k ö n n e n i.R. e i ne r EDV-gestütz–
t e n Pm f u n g a n g e w a n d t we r d e n , s e l b s t
w e n n de r Prüfer d i e s e Pr inz ipi en s e l b s t
n i cht v e r s t e h t . Di e Üb e r p r ü f ung auf Auf–
fä l l i gke i t en ist p r o g r ammi e r b a r u n d k a nn
v o m Pmf e r pe r Mak r o a b g e r u f e n wer –
d e n , l ede r Un t e r n e hme r u n d j eder Con–
trol ler s o l l t e s i c h d a h e r d e r Prüfungs –
mä c h t i g k e i t e i n e r EDV- ge s t ü t z t en Prü–
f ung u n d de r vö l l i g n e u e n Qua l i t ä t d e r
Pm f u n g e n b e w u s s t s e i n . Um b ö s e Über–
r a s c h u n g e n be i de r Prüh j ng z u ve rme i –
d e n , s o l l t e er d i e Prüfung m i t d e m s e l b e n
Tool , d a s a u c h de r Prüfer e i n s e t z t , a l s o
mi t IDEA, s i mu l i e r e n . "
6. Bei fehlender Prüfbarkeit mittels
EDV ist die Buchhaltung nicht ord–
nungsgemäß
In der Praxis ist strittig, o b di e Buchhal –
t ung bere i t s al s ni cht o r d n u n g s g emä ß ver–
wor f en we r d e n kann , w e n n ke i ne Mög l i ch
keit be s t eh t , Da t en , die im Ra hme n der
Bi lanzerstel lung angefal l en s ind, in d a s EDV-
Bu c h h a l t u n g s s y s t em der Fi nna zu reim–
port i eren und dahe r e i ne ma s ch i ne l l e Aus–
we r t ung der Buchführung ni cht mög l i ch
ist. Wä r e d i e s bere i t s e in Vers toß g e g e n d i e
Or d n u n g smä ß i g k e i t de r Bu c h f üh r un g ,
wä r e n bei Zwei feln am Ergebni s der Buch–
führung di e S c hä t z ung der Be s t eue rung s –
g rund l ag en , di e Fe s t s e t zung v on Zwang s –
ge l de rn s o w i e v o n Bußg e l d mög l i ch . "'
X. RÜCKGABE DER DATEN BEI AB–
SCHLUSS DER BETRIEBSPRÜFUNG
ODER BEI BESTANDSKRAFT DER
ÄNDERUNGSBESCHEIDE
Di e A b g a b e n o r d n u n g b e s a g t für d e n Fall
d e r A u s h ä n d i g u n g e i n e s Da t e n t r ä g e r s
n i c h t s üb e r d i e Verpf l i chtung zur Rück–
g a b e d i e s e r Da t e n . Au s de r f e h l e nd e n
Re g e l un g ha t d i e Li teratur d i e Befürch–
t u n g abg e l e i t e t , d a s s d i e F i nanzve rwa l –
t u n g e i n e umf a n g r e i c h e D a t e n s a mm l u n g
a u s d e n Da t e n de r g e p r ü f t e n Un t e r n e h –
m e n a u f b a u e n we r d e . Der Er lass d e s BMF
br i ng t z u m Teil d i e er forder l i che Klarheit .
Na c h d e m Er l as s d e s BMF h a t d i e Finanz–
v e r wa l t u n g e i n Wah l r e ch t , zu w e l c h e m
Ze i t punk t d i e a u s g e h ä n d i g t e n Da t e n a n
d e n S t e u e r p f l i c h t i g e n z u r ü c k g e g e b e n
w e r d e n m ü s s e n . Die Rü c k g a b e d e s Da–
t e n t r ä g e r s unmi t t e l b a r mi t Ab s c h l u s s der
Be t r i e b s p r ü f ung k a nn de r St euerpf l i cht i –
g e gmn d s ä t z l i c h v e d a n g e n , w e n n d i e
Prüfung zu ke i ner Än d e r u n g d e r Be s t e u e -
mn g s g r u n d l a g e n ge f ühr t ha t .
Im Erlass d e s BMF i s t ni cht ge r ege l t , w a n n
Da t e i e n , d i e du r c h Au s w e r t u n g s t o o l s er–
z e u g t we r d e n , h e r a u s g e g e b e n o d e r ge –
l ö s c h t w e r d e n m ü s s e n . In d e r Prax i s
m ü s s e n d i e s e n a c h Be s t and s k r a f t de r
B e s c h e i d e auf Grund BP g e l ö s c h t wer –
d e n . We rden d i e Da t e n t r ä g e r er s t mi t
Be s t and s k r a f t de r Ä n d e r u n g s b e s c h e i d e
z u m c k g e g e b e n , b l e i b t d i e F i nanzve rwa l –
t u n g b i s z u m Ab s c h l u s s e i n e s e v e n t u e l –
l en Kl ageve r f ahr ens im Be s i t z de r Buch –
f ü h r u n g s d a t e n s ä t z e . Schöp f t de r St euer –
pf l i cht i ge d e n R e c h t s w e g b i s z u m BFH,
e v en t ue l l s o g a r b i s z u m BVerfG o d e r EuGH
a u s , b e d e u t e t d i e s l e i cht e i n e n Z e k r a um
v o n z e h n Jahren.
XI. WELCHE DATEN SIND BEI DER
BETRIEBSPRÜFUNG RELEVANT?
Dur ch d i e Re g e l u n g e n z u m Da t enzugr i f f
wi rd de r s a c h l i c h e Umf a n g de r Auß e n -
p m h j n g n i ch t erweiteri;; er wi rd w i e bi s –
he r a u s s c h l i e ß l i c h dur ch d i e Prü f ung s an –
o r d n u n g b e s t i mm t . Ge g e n s t a n d d e r Pm–
f u n g s i n d n u r d i e a u f b e w a h r u n g s -
Pf l i cht i gen Un t e r i a g e n . Der Da t enzugr i f f
erö f fne t de r F i n a n z v e rwa l t un g ke i n er–
we i t e r t e s Zugr i f f srecht . Nur d i e s t eue r –
l i c h b e d e u t s a m e n U n t e r l a g e n s i n d
P r ü f u n g s g e g e n s t a n d , auf d e n s i c h a u c h
de r Da t enzugr i f f b e z i e h e n kann.""
Na c h d e m u r s p r üng l i c h e n Entwur f d e s
S c h r e i b e n s d e s BMF wa r d a m b e r h i n a u s
d e r Zugriff auf
-
Ko s t e n - Le i s t ung s -Re c hnung ,
-
Wa r e nw i r t s c h a f t s s y s t em / Mat er i a l –
w i r t s c h a f t s s y s t em ,
-
D o k u m e n t e n - M a n a g e m e n t s y s t e m e
o d e r a n d e r e A r c h i v i e r u n g s s y s t eme
z u e rö f f nen . Die N i c h t e r w ä h n u n g d i e s e r
Begri ffe im e n d g ü l t i g e n S c h r e i b e n m u s s
a l s E i n g e s t ä n d n i s de r F i n a n z v e rwa l t un g
g e s e h e n w e r d e n , d a s s d e r B e t r i e b s –
p r ü f e r au f d i e s e D a t e n n i c h t z u g r e i f e n
darf . Ein e n t s p r e c h e n d e s A n s i n n e n
d e s B e t r i e b s p r ü f e r s k ö n n e n S i e a l s er –
m e s s e n s f e h l e r h a f t z u r ü c k w e i s e n . Wä h
r end der Zugriff auf d i e Da t e n de r Buch-
h a k u n g n o c h p r o b l em l o s mi t d e n b i s he –
rigen Pf l i cht en d e r Be t r i e b s p r ü f ung z u
v e r e i nba r e n i st , s t e l l t s i ch d i e Frage , w a s
un t e r d e m Begriff de r s o n s t i g e n Unter–
l a g e n v e r s t a n d e n w e r d e n kann . Die Ab–
g a b e n o r d n u n g g r enz t d i e s e n Begriff n i cht
we i t e r e i n . Au c h de r Er iass d e s BMF defi–
niert: ihn n i ch t näher , b e s c h r ä n k t d a s
Zugr i f f srecht ab e r auf s t eue r i i ch re l evan–
t e Da t e n . Zug l e i ch sol l de r Be t r i ebsprü f e r
a l l e rd i ng s be i e i ne r un z u t r e f f e nd e n Qua-
l i f i z i emng de r Da t e n dur ch d e n St euer –
pf l i cht i gen v e r l a n g e n k ö n n e n , d a s s i hm
d e r Zugriff auf d i e s e Da t e n na c h t r ä g l i c h
g e w ä h r t wi rd .
Ein D u r c h s u c h e n d e s DV - S y s t em s (per –
s ö n l i c h e A b l a g e o r d n e r d e r Mi t a r b e i –
ter, Ma i l s y s t e m e ) d u r c h d e n B e t r i e b s –
p r ü f e r i m H i nb l i c k au f s o n s t i g e s t e u e r –
l i ch r e l e v a n t e D a t e n i s t u n z u l ä s s i g u n d
k a n n s o g a r d e n S t r a f t a t b e s t a n d d e s
§ 2 0 2 a StGB er fül l en. Un t e r i a g e n i.S.d.
g e s e t z l i c h e n Re g e l un g k ö n n e n nur sol –
c h e D a t e n s ä t z e s e i n , d i e de r St euerpf l i ch–
t i g e i .R. s e i n e r g e s e t z l i c h e n Auf–
z e i c hnung s p f l i c h t e n führen mu s s ; nur auf
d i e s e b e s c h r ä n k t s i c h de r Da t enzugr i f f
de r F i n a n z v e rwa l t un g . Ein Zugr i f f au f
D a t e n v o n Ma n a g e m e n t - A c c o u n t i n g -
S y s t e m e n o d e r e l e k t r o n i s c h e P e r s o –
n a l a k t e n , d i e k e i n e n B e z u g z u r Lo hn –
b u c h h a l t u n g h a b e n , ist v o n de r Rege–
l ung de r Ab g a b e n o r d n u n g n i cht erfasst.''*
XII. UNTERLAGEN, DIE ORIGINÄR IN
PAPIERFORM ANFALLEN, MÜSSEN
NICHT DIGITALISIERT WERDEN
Durch d i e Verpf l i chtung , d e n Da t e n z u –
griff auf d i e or i g i när di g i ta l e r s t e l l t en
B u c h h a l t u n g s d a t e n z u e r ö f f nen , wi rd
k e i n e Verpf l i chtung d e s Un t e r n e hme r s
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