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4/06
zur B e a n t w o r t u n g we i t e r l e i t en , i s t d i e
g e s e t z t e Frist i.d.R. z u i<urz b e m e s s e n .
V. UNMITTELBARER DATENZUGRIFF
GIBT GRUNDSÄTZLICH NUR EINE
LESEBERECHTIGUNG
Der Auß e np r ü f e r darf v o r Ort Eins i cht
in
d i e g e s p e i c h e r t e n Da t e n d e s Un t e r n e h –
m e n s n e hm e n .
Er hat jedoch nur eine
Lese-Berechtigung für die gespeicher–
ten Daten und darf selbst weder Daten
eingeben noch Daten verändern. Der
Prüfer bedient sich dabei der Hard-
und Software des Steuerpflichtigen,
v o n
d e m er e i n e Er l äut erung d e s Buch f üh –
r u n g s p r o g r amm s , s e i n e r Da t en s t ruk t ur ,
de r S t a mmd a t e n u n d Ve r knüp f ung e n d e r
Da t e n v e r l a n g e n kann .
Ein On l i ne -Zugr i f f au f d a s Da t e n v e r –
a r b e i t u n g s s y s t em ist v o n d i e s e r Rege –
l ung n i ch t a b g e d e c k t u n d d am i t a u s g e –
s c h l o s s e n .
Für die Betriebsprüfung soll–
te daher ein PC bereitgestellt werden,
der außerhalb des Netzwerks betrie–
ben wird und keine anderen Daten
enthält
( „auch n i ch t im Papierkorb") , d a
ande rn f a l l s d i e Gefahr de r Ve r l e t zung v o n
P r i v a t g e h e i mn i s s e n i .S.d. § 2 0 3 StGB
b e s t e h t .
Vi e l e Prüfer h a b e n d i e n s t l i c h e i n No t e –
b o o k e r ha l t e n . S c h o n zur Ve rme i dun g
de r V i r e np r ob l ema t i k ist e i n „And o c k e n"
a n d e n b e t r i e b l i c h e n PC / d a s be t r i eb –
l i che Ne t zwe r k zu u n t e r s a g e n . Ein Auf–
s p i e l e n d e r b e t r i e b l i c h e n P r o g r amme
auf
d a s N o t e b o o k d e s Prüfers i s t z u un t e r l a s –
s e n , da vo r a l l em u r h e b e r r e c h t l i c h e Grün–
d e d a g e g e n s p r e c h e n (Prüfer h a t ke i ne
L i z e n z ) . E b e n s o w e n i g
d a r f d a s
D a t e n s c h u t z mo d u l v o n Da t e v d e m Prü–
fer a u s g e h ä n d i g t we r d e n .
Die
L e s e b e r e c h t i g u n g um f a s s t n i ch t nur
die
E i n s i c h t n a hme in d i e g e s p e i c h e r t e n
Ge s chä f t s vo r f ä l l e , s o n d e r n e r l aub t n a c h
d e m Ge s e t z e s wo r t l a u t a u c h d a s Fi ltern
u n d Sor t i e r en der D a t e n s ä t z e
unter Zu–
hilfenahme der beim Steuerpflichtigen
vorhandenen Auswertungsmöglich–
keiten.
Dab e i darf s i ch de r
Betriebsprü–
fer nur der Auswertungsmöglichkeiten
bedienen, die das Datenverarbeitungs–
system vorsieht.
E n t s p r e c h e n d e Pro–
g r a mm e w e r d e n v o n d e n St euerpf l i cht i –
g e n o f t ma l s im Be r e i ch d e r Konzern–
r e v i s i o n b z w . i.R. v o n M a n a g e m e n t -
Re p o r t i n g - S y s t eme n e i n g e s e t z t .
Da s Filtern der Da t e n s ä t z e b e d e u t e t , d a s s
mi t t e l s s t a t i s t i s che r Me t h o d e n o d e r n a c h
d e n Vo r g ab e n d e s Auß e np r ü f e r s a u s d e r
Vi e l zahl de r D a t e n s ä t z e e i n z e l n e Da t en –
s ä t z e h e r a u s g e f u n d e n bzw. b e s t i mm t e
I n f o rma t i on e n a u s d e n D a t e n s ä t z e n her–
a u s g e l e s e n we r d e n k ö n n e n . So k ö n n e n
z. B. du r c h g e z i e l t e Ab f r a g e n d i e Deb i t o –
ren bzw. Kredi toren a b e i ne r b e s t i mm t e n
Gr ö ß e n o r d n u n g he raus ge f i l t e r t w e r d e n .
Be im Sor t i e r en de r D a t e n s ä t z e w e r d e n
d i e v o r h a n d e n e n Da t e n n a c h b e s t i mm –
t e n Kri terien ve rknüp f t , u m n e u e Infor–
ma t i o n e n z u er langen.^" Di e Nu t z u n g d e r
Hard- u n d So f twar e be r e ch t i g t d e n Außen –
p r ü f e r n i c h t d a z u , T e s t d a t e n in d a s
B u c h h a k u n g s s y s t e m e i n z u g e b e n , u m d i e
S c h l ü s s i g k e i t de r E r g e b n i s s e d e s Pro–
g r a mm s z u ü b e r p r ü f e n . "
VI. MITTELBARER DATENZUGRIFF:
STEUERPFLICHTIGER MUSS NACH
KRITERIEN DES BETRIEBSPRÜFERS
SELBST AUSWERTEN
Der mi t t e l ba r e Da t enzugr i f f un t e r s che i –
d e t s i ch v o m unmi t t e l b a r e n Zugriff nur
dur ch d i e Per son , d i e auf d i e e l ekt roni –
s c h e B u c h h a l t u n g zugr e i f t . Wä h r e n d
b e i m unmi t t e l b a r e n Zugriff de r Be t r i ebs –
prüfer s e l b s t d i e e i n z e l n e n Buch f ührung s –
u n t e r i a g e n du r c ha r b e i t e t u n d a m Bild–
s c h i rm v o n d e r GuV-Pos i t ion s i ch z u m
e i n z e l n e n Ge s chä f t svor f a l l dur chk l i cken
kann , ist d e r mi t t e l ba r e Da t enzugr i f f da–
dur ch g e k e n n z e i c h n e t , d a s s d e r Be t r i ebs –
prüfer d e n S t eue rp f l i ch t i g en d i e Au swe r –
t u n g d e r g e s p e i c h e r t e n D a t e n s ä t z e n a c h
b e s t i mm t e n Kri terien au f e r i e g t , o h n e
s e l b s t auf d i e s e zuzug r e i f en .
Der Umf a n g d e s Da t enzugr i f f s e n t s p r i c h t
d a b e i d e m d e s unmi t t e l b a r e n Zugriffs–
r e ch t s . Au c h hi er k a nn de r Prüfer e i n
Filtern bzw. Sor t i eren d e r Da t e n n a c h
s e i n e n Vo r g ab e n v e r i a n g e n . j e d o c h darf
der mi t t e l ba r e Da t enzugr i f f n i ch t d a z u
führen , d e n Au s w e r t u n g s a u f w a n d a l l e in
d e m St euerpf l i cht i gen auf zubürden . ^' Der
mi t t e l ba r e Da t enzugr i f f ve rp f l i ch t e t d e n
S t eue rp f l i ch t i g en a u c h n i ch t zur Beauf–
t r a g un g e i n e s e x t e r n e n Pr o g r ammi e r e r s
o d e r zur Ab s t e l l un g e i g e n e n Pe r s ona l s
üb e r e i n e n l ä n g e r e n Z e i t r a um . "
VII. DATENTRÄGERÜBERLASSUNG
ERMÖGLICHT DEM PRÜFER DEN
EINSAH EIGENER SOFTWARE
S owo h l de r u nm i t t e l b a r e a l s a u c h d e r
mi t t e l ba r e Da t enzugr i f f
berechtigen die
Finanzverwaltung nur zur Nutzung der
Hard-/Software des Steuerpflichtigen.
Der Be t r i ebsprü f e r darf d a g e g e n ke i ne
e i g e n e So f twa r e e i n s e t z e n , u m d i e Buch –
f ührung d e s S t eue rp f l i ch t i g en z u über –
prü f en
Will er mit eigenen Diagnose–
tools Auswertungen vornehmen, muss
er vom Steuerpflichtigen die Aushän–
digung eines Datenträgers verlangen.^*
Au c h s i nd d i e Prüfer in k e i n em Fall be –
recht i g t , Da t e n z w e c k s S i c h e r un g o d e r
s p ä t e r e r We i t e r v e r a r b e i t u n g v o n d e n
b e t r i e b l i c h e n DV- Sy s t eme n he run t e r zu -
l a d e n o d e r Kopi en v o r h a n d e n e r Da t ens i –
c h e r u n g e n v o r z u n e h m e n . En t s c h e i d e t
s i ch de r Prüfer für e i n e D a t e n a n a l y s e mi t
Hi l fe d i e n s t l i c h b e r e i t g e s t e l l t e r Prüf–
s o f twa r e , m ü s s e n d i e d a z u er forder i i chen
s t eue r i i ch r e l e v an t e n Da t e n v o m Unter–
n e h m e n auf e i n e m ma s c h i n e l l ve rwe r t –
ba r e n Da t e n t r ä g e r b e r e i t g e s t e l k w e r d e n .
Ergeben s i ch auf Grund d e r Da t e n a n a l y –
s e An h a l t s p u n k t e , d i e e i n e ver t i e f t e Über–
prü f ung a n g e z e i g t s e i n l a s s e n , o d e r rei–
c h e n d i e auf d e m Da t e n t r ä g e r zur Verfü–
g u n g g e s t e l k e n Da t e n zur s t e u e r i i c h e n
Beur t e i l ung n i ch t a u s , kann de r Prüfer
a u c h im Fall de r Da t e n t r ä g e r ü b e r i a s s u n g
zu d e n a n d e r e n Zug r i f f smög l i chke i t en
ü b e r g e h e n o d e r we i t e r e Da t e n t r ä g e r mi t
b i s l a n g n i c h t b e r e i t g e s t e l l t e n s t e u e r –
r e l e v a n t e n Da t e n v e r l a n g e n . "
Beim Datenzugriff in Form der Daten–
trägerüberiassung bedient sich die Fi–
nanzverwaltung bundeseinheiüich der
frei auf dem Markt verfügbaren und
bei Wirtschaftsprüfern bereits seit lan–
gem verbreiteten Prüfsoftware „IDEA".
Deren Installation erfolgt ausschließ–
lich auf den Notebooks der Außen–
prüfer und auf Arbeitsplatzrechnem
der Finanzverwaltung.
Auf DV- Sy s t emen
d e s U n t e r n e hm e n s o d e r e i n e s beau f t rag –
t e n Dr i t t en darf d i e So f twa r e h i n g e g e n
du r c h d i e F i n a n z b e h ö r d e ke i ne s f a l l s in–
s tal l i ert werden.""
Die Mög l i chke i t , e i n e n ma s ch i ne l l verwer t –
bar en Da t en t r äg e r zu v e r i ang e n , r ä umt
der F i nanz v e rwa l t ung n i cht d a s Recht e in,
di e Da t e n s e l b s t , z um Be i spi e l auf e i n
No t e b o o k d e s Be t r i ebsprüf ers , zu über–
sp i e l en . Der St euerpf l i cht i ge m u s s di e v o m
Prüfer v e r i ang t e n Da t e n auf e i n e n Da t en –
t räger kop i eren und a u s h ä n d i g e n .
Die
F i n a n z v e r w a l t u n g a k z e p t i e r t a l s
Da t e n t r ä g e r CD-ROM u n d DVD im ISO-
S t anda rd , d a r ü b e r h i n a u s D i s k e t t e n
mit
d e m Da t e i s y s t em „MS-DOS" o d e r „FAT".^'
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