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CM Controller magazin 2/06
Phase der
Geschäfts–
beziehung
Ende
wachsende Vorsicht
Vorsicht
Mitte
Vertrauen
Mindestvertrauen
Anfang
wachsendes Vertrauen
Vorsicht
dauerhaft, langfristig
einmalig, kurzfristig
(voraussichtliche) Dauerhaftigkeit der Geschäftsbeziehung
Abb. 2: Vorsicht und Vertrauen im Verhältnis zu Aktionspartnern
a rbe i t en , b e g r ünd e t . Dab e i w e r d e n Ent–
s c h e i d u n g e n n i cht i mme r auf Ba s i s de r
Wi r t s c ha f t l i c hk e i t g e t r o f f en . Bei k om–
p l e x e n P r o duk t e n re i cht de r Preis a l s al–
l e i n i g e s En t s c h e i d u n g s k r i t e r i um n i ch t
a u s . S o k a nn Bür obeda r f de f ini er t er Qua–
l i tät a u s s c h l i e ß l i c h üb e r d e n Prei s b e z o –
g e n we r d e n , be i k omp l e x e n Pr oduk t i on s –
a n l a g e n w e r d e n we i t e r e Kriterien in d i e
En t s c h e i d u n g s f i n d u n g e i n f l i eßen , s o d i e
Qua l i t ä t d e s Anb i e t e r s , s e i n e Liefer- u n d
T e rm i n t r e u e , d i e s p ä t e r e Er s a t z t e i l –
v e r s o r g u n g u n d de r Repa r a t ur s e r v i c e .
Gl e i che s gi lt s i che r l i ch für d i e Qua l i t ä t
de r Mi t a rbe i t e r
Phase der Geschäftsbeziehung
Bei al ler Langfr i s t igke i t der Z u s a mm e n –
arbe i t we r d e n g e s c hä f t l i c h e B e z i e h u n g e n
nur in s e l t e n e n Fäl len dau e r ha f t a n g e –
l egt . Ar b e i t s v e r h ä l t n i s s e e n d e n s p ä t e –
s t e n s mi t d e m Eintritt in d e n Ru h e s t a n d ,
Kunden u n d Li e f erant en f u s i on i e r en mi t
a n d e r e n Un t e r n e hme n , v e r ä n d e r n d e n
Ge s c h ä f t s zwe c k o d e r b e e n d e n ihre Ge–
s chä f t s t ä t i gke i t . We i t erh i n k ö n n e n Kon–
kur r en t en au f t r e t en , w e l c h e ü b e r l e g e n e
Le i s t ung e n a n b i e t e n u n d d i e b i s h e r i g e n
Ge s c h ä f t s p a r t n e r a b l ö s e n , w i e a u c h Kun–
d e n ihre B e z u g s q u e l l e n w e c h s e l n o d e r
d i e a n g e b o t e n e Le i s tung n i ch t m e h r be –
z i e h e n .
D a s s de r Ve r t r au e n s au f bau e i n e g e w i s s e
Zeit b e n ö t i g t , e n t s p r i c h t d e m m e n s c h –
l i chen Verha l t en u n d m u s s hi er n i ch t we i –
t er p r ob l ema t i s i e r t w e r d e n . Zu b e a c h t e n
ist a l l e rd i ng s d i e w a c h s e n d e Vors i cht be i
e i n e m a b s e h b a r e n Ende d e r Ge s chä f t s –
b e z i e h u n g . Au c h in Ve r s u c h e n v e r ha l t e n
s i ch d i e Te i l nehme r in z u n e h m e n d e m
Ma ß e e i genor i en t i e r t , w e n n d a s Ende de r
Tes tre ihe a b s e h b a r ist. Im Ge s chä f t s a l l t ag
e n d e n e n t s p r e c h e n d e Ve rhä l t n i s s e sel –
t e n abrup t , s o n d e r n l au f en a u s bzw. de r
En d p u n k t i s t a b s e h b a r U n t e r n e hm e n
r eag i e r en in i hr em Verha l t en m e i s t e n s
nur be i e i ne r Ins o l venzge f ahr , d a n n ab e r
so f or t mi t d r a s t i s c h e n Ma ß n a h m e n . Da–
g e g e n s o l l t e n a u c h be i e i ne r „no rma l e n"
B e e n d i g u n g de r Ge s c h ä f t s b e z i e h u n g im
Vorfeld Kont ro l l i nt ens i t ä t u n d - umf ang
a n g e h o b e n we r d e n . Di e hi er v o r g e s t e l l t e
Ve rha l t en swe i s e wird d e n Un t e r n e hme n s –
par t ne rn ni cht un v e rbo r g en b l e i ben , kann
ab e r a u c h d u r c h a u s of f en g e l e g t we r d e n .
Da s s mi t Ende de r Ge s c h ä f t s b e z i e h u n g
e i n „reiner Ti sch" g e s c h a f f e n we r d e n sol l –
t e , dü r f t e a l l e n Be t e i l i g t e n klar s e i n .
S c hw i e r i g e r wi rd d i e S i t ua t i on , w e n n de r
Be t r o f f e n e a u s b e s t i mm t e n G r ü n d e n
n i ch t v o m a b s e h b a r e n End e un t e r r i ch t e t
wi rd. Da n n s o l l t e n z um i n d e s t d i e ver–
t rag l i chen Ve r e i nba rung en überprüf t u n d
w o er forder l i ch präz i s i er t w e r d e n .
Vertrauen in Abstimmung mit dem
Kontrollsystem
Ver t rauen bzw. Vors i cht u n d Kontrol le
m ü s s e n ihre Au s g e s t a l t u n g in konk r e t e n
M a ß n a h m e n f i nden , s o l l e n d i e o b e n auf–
g e f üh r t e n Er k e nn t n i s s e üb e r p a u s c h a l e
Tr ivial i täten h i n a u s g e h e n .
Die
u n t e r n e hme n s i n t e r n e n a l s a u c h -ex–
t e rnen Kontrol l en b e f i nd e n s i ch aktue l l in
e i ner Krise. Vor a l l em d i e s p e k t aku l ä r e n
U n t e r n e hm e n s z u s amm e n b r ü c h e der jün–
g e r e n Ve r g a n g e nh e i t h a b e n zu e i n e m
Vertrauensverlust in die untemehmens-
eigenen Kontrollsysteme geführt.
Die
Ge s e t z g e b e r de r v e r s c h i e d e n e n S t a a t e n
h a b e n darau f mi t der Ver s chär fung de r
e n t s p r e c h e n d e n Vor s chr i f t en r eag i e r t ,
wo b e i i n s b e s o nd e r e d e m ame r i k a n i s c h e n
Sarbanes-Oxley Act
S i gna lwi rkung zu–
k omm t
Die persönliche Haftung der
Untemehmensverantwortlichen wurde
verschärft, die Anforderungen an die
Wirtschaftsprüfer heraufgesetzt.
An
l eger fordern de ta i l l i er t e Da t e n für i mme r
kürzere Ze i t ab s t änd e . Ob ab e r d i e Inten–
s i v i e rung der Kont ro l l akt i v i tät en in d e n
Un t e r n e hme n de r b e s t e We g ist , darf be –
zwe i f e l t we r d e n .
Ver t rauen k ö n n e n Kont ro l l en n i ch t vol l –
s t ä n d i g e r s e t z e n , w o h l a b e r s i gni f ikant
ve r r i nge rn . Dab e i wi rd e s s i ch a l l e rd i ng s
n i cht u m e i n e n S e l b s t z w e c k h a n d e l n ,
Ver t rauen wi rd dor t b e s o n d e r e Re l e vanz
b e s i t z e n , w o Kontrol l en n i ch t o d e r k a um
mö g l i c h s i nd . In d i e s e m Z u s a mm e n h a n g
gi lt e s a u c h , d i e o f tma l i g e S t i gma t i s i e -
a i n g d e s Begr i f fes „Kontrol le" z u korrigie
ren. S i nd d i e Ziele e i nd e u t i g quant i f i z i er–
bar u n d ist e i n Plan-Ist-Vergleich pr ob l em–
l o s mö g l i c h , w e r d e n d i e Be t e i l i g t en k a um
E i nwä n d e g e g e n Kontrol l en h a b e n , wi s –
s e n d o c h s o al l e Be t e i l i g t en p e r ma n e n t
u m d e n S t and ; n e g a t i v e Üb e r r a s c hun –
g e n w e r d e n v e rm i e d e n . Sind Abwe i c h u n –
g e n f e s t s t e l l bar , kann r a s ch u n d a n g e –
m e s s e n reag i er t we r d e n .
We i t erh i n i s t Ver t rauen nur e i n re l a t i ve s ,
ke i n a b s o l u t e s Kri terium. Wi e Kont ro l l en
a u s g e h e b e l t w e r d e n k ö n n e n , kann a u c h
Ve r t rauen m i s s b r a u c h t w e r d e n . Abbi l –
d u n g 3 z e i g t d i e Kriterien auf, a n d e n e n
d i e Wi r k s amk e i t mö g l i c h e r Kontrol l en a l s
a u c h d i e Effizienz v o n Ver t rauen f e s t ge –
s t e l l t w e r d e n kann .
* Quantitative Kontrollkriterien,
kurzer Aufdeckungszeitraum.
Kon–
t r o l l en s i nd e f f ekt i v u n d b e dü r f e n
ke i ner we i t e r e n Ergänzung . Di e s e trifft
bspw.
be i d e r S e r i e np r o duk t i o n e in–
f a che r t e c h n i s c h e r Tei le z u . Bei ex t e r –
n e n Par t ne rn ist hi er d i e r e g e l mä ß i g e
Be l i e f erung mi t e i n f a c h e n Hi l f sgüt ern
z u n e n n e n .
^ Qualitative Kontrollkriterien,
kurzer Aufdeckungszeitraum.
Hier
s i nd Gründe für mö g l i c h e Abwe i c h u n –
g e n s c hw i e r i g z u e rmi t t e l n , Abwe i –
c h u n g e n a l l e rd i ng s in e i n e m ku r z e n
Ze i t r aum f e s t z u s t e l l e n . Ein Be i sp i e l
s t e l l en d i e Um s ä t z e o d e r De c k u n g s –
b e i t r ä g e v o n Bankf i l ial en dar .
^ Quantitative Kontrollkriterien, lan–
ger Aufdeckungszeitraum.
Zwa r
s i nd So l l - I s t -Abwe i c hung e n e i n f a c h
du r c h z u f üh r e n , b i s d i e s e j e d o c h wirk–
s a m w e r d e n , v e r g e h t re l at i v viel Zeit .
Di e s g i k für d e n A u s b a u k omp l e x e r
An l a g e n o d e r d i e Err i chtung n e u e r
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