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CM Controller magazin 2/06
DOKUMENTEN-
ORIENTIERTES
PROZESSKOSTEN–
CONTROLLING
in Dienstleistungsbetrieben
von Jörg
Becker
und
|
Christoph
Köster,
Altenberge i
Prof. Dr. Jörg Becker
Dr. Christoph Köster
Prof. Dr. Jörg Becker ist geschäftsführender Direktor des European
Research Center for Information Systems (ERCIS), geschäftsführender
Direktor des Instituts für Wirtschaftsinformatik der Westfälischen Wilhelms-
Universität in Münster und Inhaber des dort angesiedelten Lehrstuhls für
Wirtschaftsinformatik und Informationsmanagement. DariJber hinaus ist er
Hauptgesellschatter der Prof. Becker GmbH in Altenberge, die sich als
Beratungshaus mit einem ihrer Schwerpunkte um Controllingthemen und der
IT-gestützten Umsetzung befasst. Dr. Christoph Köster ist Mitarbeiter der
Prof. Becker GmbH mit Schwerpunkt Controlling.
Da s Konz ep t de r P r o z e s s k o s t e n r e c h n u n g
(PKR) wu r d e ur s prüng l i ch in d e n USA
un t e r d e m N a m e n Ac t i v i t y B a s e d Co s –
t i n g (ABC) e n t w i c k e l t u n d s e i t Ende d e r
8 0 e r jähre a u c h in D e u t s c h l a n d e i ng e –
führt u n d v i e l d i skut i er t . Die Grund i de e ,
d i e K o s t e n r e c h n u n g a n d e n Un t e r –
n e h m e n s p r o z e s s e n a u s z u r i c h t e n u n d
n i c h t w i e t r a d i t i o n e l l a n d e n Funk –
t i o n s b e r e i c h e n , s o w i e d i e e r s t e Kon–
z e p t i o n z u r p r a k t i s c h e n Re a l i s i e r un g
wu r d e n v o n COOPER u n d KAPLAN ent –
wi cke l t . ' A u s g e h e n d v o n de r Erkenn t n i s ,
d a s s Ef f i z i enzpo t enz i a l e in d e n opera t i –
v e n Fe r t i gung s b e r e i c h e n du r c h d i e An–
s t r e n g u n g e n de r l e t z t e n jähre a u s g e r e i z t
wa r e n , k o n z e n t r i e r t e s i c h d e r Bl i ck a u f
d i e p l a n e n d e n , s t e u e r n d e n u n d k o n –
t r o l l i e r e n d e n A b t e i l u n g e n der Fert igung,
d e r e n Ko s t en a b s o l u t u n d re lat iv s t ark
g e s t i e g e n waren . ^ Zu d i e s e r Zeit w a r vo r
a l l em d a s ame r i k a n i s c h e i n t e rne Rech–
n u n g s w e s e n j e d o c h n i ch t auf d i e S t eue –
rung v o n G eme i n k o s t e n a u s g e r i c h t e t ,
s o n d e r n d i e n t e v i e l m e h r a l s Un t e r –
s t ü t z u n g s i n s t r u m e n t d e r e x t e r n e n
R e c h n u n g s l e g u n g . So b e s t a n d n i ch t nur
h i n s i c hd i c h de r Pr oduk t e , s o n d e r n a u c h
h i n s i ch t l i ch de r Or g a n i s a t i o n s e i nh e i t e n ,
in d e n e n nur r u d i me n t ä r mi t Kos t en–
s t e l l en g e a r b e i t e t wu r d e , w e n i g Kos t en–
t r an s pa r e n z . Di e s e r Zu s t a n d wu r d e v o n
e i n em Prakt iker mi t d e n f o l g e nd e n Wor–
t e n zu t r e f f end b e s c h r i e b e n ; „Be im Über–
s c h r e i t e n d e s F i rmen t or s s t e h t m a n in
e i ne r e i n z i g e n Kos tens te l l e ."^
Kostenstellenübergreifende Prozesse
Kern d e s A n s a t z e s d e r PKR w a r i m Un
t e r s c h i e d z u r k l a s s i s c h e n , f u n k t i o n s -
o r i e n t i e r t e n Ko s t e n r e c h n u n g d i e Ne u -
s t r u k t u r i e r u n g d e r G e m e i n k o s t e n –
b e r e i c h e in z u s a mm e n g e h ö r i g e , häu f i g
k o s t e n s t e l l e n ü b e r g r e i f e n d e P r o z e s s e
b zw . P r o z e s s k e t t e n . U n t e r P r o z e s s w i r d
d i e i n h a l t l i c h a b g e s c h l o s s e n e , z e i t –
l i c h e u n d s a c h l o g i s c h e F o l g e v o n
A k t i v i t ä t e n , d i e z u r B e a r b e i t u n g e i n e s
p r o z e s s p r ä g e n d e n Ob j e k t e s er forder l i ch
s i n d , v e r s t a n d e n . P r o z e s s p r ä g e n d e s
Ob j e k t k a n n e i n e R e c h n u n g , e i n Be–
r a t u n g s g e s p r ä c h o d e r e i n b e l i e b i g e r
a n d e r e r Vo r g a n g s e i n . Di e PKR g e h t da –
v o n a u s , d a s s d i e Tä t i g k e i t e n u n d d i e
a b l a u f e n d e n b e t r i e b l i c h e n P r o z e s s e für
d i e E n t s t e h u n g v o n Ko s t e n in d e n in–
d i r e k t e n L e i s t u n g s b e r e i c h e n v e r a n t –
wo r t l i c h s i n d . F e s t z u s t e l l e n i s t , d a s s
b e i g e n a u e r B e t r a c h t u n g a u c h d i e
D i e n s t l e i s t u n g e n
d e r
i n t e r n e n
L e i s t u n g s b e r e i c h e l e t z t l i c h z u e i n e m
v e r h ä l t n i s mä ß i g g r o ß e n An t e i l d i r e k t e n
P r o d u k t b e z u g h a b e n . " Di e PKR k a n n
s o m i t n i c h t nu r z u e i n e r b e s s e r e n
P r o d u k t k a l k u l a t i o n , s o n d e r n a u c h z u
g r ö ß e r e r K o s t e n t r a n s p a r e n z
u n d
g e s c h ä r f t e m K o s t e n b e w u s s t s e i n b e i –
t r a g e n . I n d i r e k t e L e i s t u n g s b e r e i c h e
d i e n e n of t d e r Be r e i t s t e l l un g i n t e r n e r
D i e n s t l e i s t u n g e n u n d w e r d e n häu f i g in
ihrer K o s t e n h ö h e u n d - s t ruk t ur n i c h t
a u s r e i c h e n d h i n t e r f rag t .
Prozesskostenrechnung setzt auf
Kostenarten /Kostenstellen auf
Bei de r P r o z e s s k o s t e n r e c h n u n g h a nd e l t
e s s i ch d e n n o c h k e i n e s w e g s u m e i n völ –
lig n e u e s Ko s t e n r e c h n u n g s i n s t r ume n t .
Kritiker wa r t e n mi t Komme n t a r e n w i e
„al ter We i n in n e u e n S c h l ä u c h e n " auf . '
Die t rad i t i one l l e PKR e r s e t z t n i cht g rund –
s ä t z l i ch d i e h e r k ömm l i c h e Ko s t ens t e l l en -
u n d K o s t e n a r t e n r e c h n u n g , s o n d e r n
b a u t a u f d i e s e r auf." Si e wä h l t j e d o c h
e i n e n a n d e r e n We g a l s d i e t rad i t i one l l e
Ko s t e n r e c hnung , d i e Ko s t en s t e l l enko s t en
au f Ko s t e n t r ä g e r z u v e r r e c h n e n . S i e
k o mm t a u c h n i ch t zwa n g s l ä u f i g o h n e
Teile de r t r ad i t i one l l en Ko s t e n r e c hnun g
( Ko s t e n a r t e n - u n d Ko s t e n s t e l l e n r e c h –
nung ) a u s , h a t ab e r d e n n o c h e i ne r s e i t s
au f g r und de r Ve r s c h i e bung der Kos t en–
s t ruk t ur h i n z u e i n em h o h e n Geme i n –
k o s t e n b l o c k u n d and e r e r s e i t s du r c h d i e
d e u t l i c h e Tendenz zur Pr o z e s s o r i en t i e –
rung d e r U n t e r n e hm e n v o r ü b e r g e h e n d
a n B e d e u t u n g g e w o n n e n .
Vollkostenrechnungs-System?
Di e w e s e n t l i c h e S c h w ä c h e d e r tradi t io–
ne l l en PKR l i egt j e d o c h im We s e n t l i c h e n
dar i n , d a s s e s s i ch a u c h b e i d e r P r o z e s s –
k o s t e n r e c h n u n g u m e i n Vo l l k o s t e n -
r e c h n u n g s s y s t e m h a n d e l t . Für ku r z –
f r i s t i g e
P r o d u k t i o n s p r o g r a m m e n t –
s c h e i d u n g e n e i g n e t s i e s i c h d a h e r
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