Controllermagazin 4/2020

13 Controller Magazin | Ausgabe 4 RECHNUNGSLEGUNG In der Kategorie „Operating“ werden die Informationen zu den Erträgen und Aufwendungen aus den Haupt­ geschäftstätigkeiten („main business activities“) zu­ sammengeführt. Es handelt sich damit letztlich um ein Betriebsergebnis In Abgrenzung zur Kategorie „Inves­ ting“ sind unter „Operating“ alle Erträge und Aufwen­ dungen zu erfassen, die aus Vermögenswerten stam­ men, die im unmittelbaren Zusammenhang mit der Herstellung von Gütern und der Erbringung von Dienst­ leistungen stehen. Darunter fallen beispielsweise:  ▶ Zinserträge aus Forderungen aus Lieferungen und Leistungen  ▶ Erträge und Aufwendungen aus Sachanlagen und im­ materielle Vermögenswerte, einschließlich Abschrei­ bungen, Wertminderungen und Veräußerungsgewinne und -verluste Die Kategorie „Investing“ soll Informationen über Erträ­ ge aus Investments liefern, die einzeln und weitgehend unabhängig von anderen, von einem Unternehmen ge­ haltenen Ressourcen generiert werden. Beispielhaft wer­ den genannt:  ▶ Zinserträge und Abgangsgewinne- und Verluste,  ▶ Erträge und Aufwendung von als Finanzinvestition ge­ haltenen Immobilien. Über die Kategorie „Financing“ sollen den Adressaten In­ formationen zu den Aufwendungen und Erträgen aus Vermögenswerten und Schulden im Zusammenhang mit der Finanzierung eines Unternehmens kommuni­ ziert werden. Beispielhaft werden hier u. a. genannt: 5 Besonderheiten der Erfolgsrechnung nach IFRS Systematisch ist die Erfolgsrechnung nach IFRS mit der im HGB vergleichbar. Wesentlicher Unterschied ist die Verwendung des sog. Erfolgsneutralkontenkreises zur Erfassung bestimmter Aufwendungen und Erträge di­ rekt im Eigenkapital mit Ausweis als Sonstiges Ergebnis, welches zusammen mit dem Ergebnis der GuV in der Ge­ samtergebnisrechnung dargestellt wird. Wird z. B. eine strategische Beteiligung gehalten, 2 ist diese nach IFRS 9.5.7.5 mit ihrem beizulegenden Zeitwert zu bewerten. Kursänderungen, die folglich den Beteiligungsbuchwert beeinflussen, werden nicht in der GuV erfasst, da ohne Veräußerung noch keine Realisation erfolgen kann. Ent­ sprechend wird ein neutraler Aufwand oder Ertrag in das Sonstige Ergebnis (other comprehensive income (OCI)) gebucht, welches – wie die GuV – im Eigenkapital abge­ schlossen wird. Es kommt somit zu einer anderen Spal­ tung des Erfolges als nach HGB, wo grundsätzlich nur die Effekte aus der Währungsumrechnung von Tochter­ unternehmen im Konzernabschluss erfolgsneutral aus­ gewiesen werden müssen. Vorgeschlagene Änderungen des ED/2019/7 Im Wesentlichen beinhaltet das Dokument des IASB, was bis zum 30.09.2020 kommentiert werden kann, die folgenden Kernvorschläge:  ▶ Einführung von definierten Zwischensummen und Kate­ gorien in der GuV, um zusätzliche relevante Informatio­ nen und eine Struktur der GuV bereitzustellen und zwi­ schen Unternehmen besser vergleichbar zu machen.  ▶ Einführung von Vorschriften zur Verbesserung der Ag­ gregation und Disaggregation, um zusätzliche rele­ vante Informationen zur Verfügung zu stellen, damit wesentliche Informationen nicht verschleiert werden können.  ▶ Einführung von Erfolgskennzahlen, die vorher von der Unternehmensleitung definiert werden, um im Jahres­ abschluss TransparenzundDisziplinbei der Anwendung solcher Kennzahlen und Angaben zu gewährleisten.  ▶ Streichung der Zuordnungswahlrechte von Zinsen, Divi­ denden und weitere Finanzergebnissen in der Kapital­ flussrechnung, um eine größere überbetriebliche Ver­ gleichbarkeit zu ermöglichen. Zwischensummen und Kategorien in der GuV Der Entwurf erweitert die in IAS 1 bisher nur spärlich vor­ handenen Vorgaben zur Gliederung des erfolgswirk­ samen Teils der Gesamtergebnisrechnung, um bisher nicht vorhandene Kategorien und Zwischensummen. Dies verändert die bislang gebräuchliche Handhabung, wie Abb. 1 verdeutlicht, und könnte somit auch Auswir­ kungen auf interne Darstellungen haben. Zwischensumme X (X) Betriebsergebnis X ① Ergebnisanteil integrale r assoziierter Unternehmen* und GemeinschaŌsunternehmen* X intetgrale assoziierte Unternehmen und GemeinschaŌs- unternehmen Betriebsergebnis inklusive Ergebnisanteil integraler assoziierter Unternehmen und GemeinschaŌsunternehmen X ② Ergebnisanteil nicht-integraler assoziierter Unternehmen* und GemeinschaŌsunternehmen* X Erträge und Aufwendungen aus Investments X Ergebnis vor Finanzierung und Ertragsteuern X ③ Zinserträge aus ZahlungsmiƩeln- und ZahlungsmiƩeläquivialenten X Aufwendung aus FinanzierungstäƟgkeit (X) Zinsaufwand aus der Auflösung von Pensions- und sonsƟgen Rückstellungen (X) Ergebnis vor Ertragssteuern X * (nach Equity-Methode bilanziert) "OperaƟng" "InvesƟng" "Financing" Abb. 1: Vorschlag IASB ED/2019/7 GuV-Struktur 3